https://orcid.org/0009-0003-5486-8913

https://orcid.org/0009-0008-9588-3200

reinaldo.barraza@uac.edu.co

jurídicos de la auditoría forense reconociendo sus efectos en la detección del fraude para una gestión transparente

en el sector público, a través de un análisis documental, mediante una estrategia correlacional y una metodología

descriptiva. El estado de la técnica se elaboró a partir de los datos recogidos en investigaciones, estudios académicos

y el examen de publicaciones científicas, cuyos resultados muestran que sin profesionales altamente cualificados

en la investigación del fraude, la lucha contra la corrupción será ineficaz, tomando en cuenta que las opiniones

expresadas en los informes sirven de apoyo a las acciones que los operadores de la justicia deben emprender para

identificar a los responsables de actos indebidos o ilegales para que se impongan las sanciones pertinentes. Como

conclusión se destaca que los gobiernos disponen leyes, organismos de control y políticas para frenar la corrupción

en respuesta al aumento de los casos de fraude a nivel nacional e internacional en los últimos años, donde el auditor

desempeña un papel clave identificando las áreas de vulnerabilidad de las entidades y organizaciones públicas.

Specialized in the identification of financial fraud, the forensic audit summarizes sufficient and reliable evidence to

take legal action, which is why this essay aims to examine the theoretical and legal foundations of the forensic audit,

recognizing its effects on the detection of fraud for effective management. transparent in the public sector, through

a documentary analysis, through a correlational strategy and a descriptive methodology. The state of the art was

prepared from data collected in research, academic studies and the examination of scientific publications, the results

of which show that without highly qualified professionals in fraud investigation, the fight against corruption will

be ineffective, taking into account that the opinions expressed in the reports serve as support for the actions that

justice operators must undertake to identify those responsible for improper or illegal acts so that the pertinent

sanctions are imposed. In conclusion, it is highlighted that governments have laws, control bodies and policies to

stop corruption in response to the increase in cases of fraud at a national and international level in recent years,

El manejo adecuado de los recursos públicos del país está en peligro debido al aumento de los casos de

corrupción y fraude en las instituciones del Estado que se han presentado en Colombia en los últimos años.

Esta problemática suele ser causada por la ausencia de departamentos de control interno, auditores externos y

Contraloría General de la República sobre los procesos financieros, legales y de gestión en las empresas

públicas, con énfasis en las medidas antifraude. De acuerdo con Intosai (2016), el control interno siempre ha

estado evolucionando dentro de los enfoques de sistemas que se tienen actualmente, por lo que las

organizaciones asumen como base el sistema de control para la toma de decisiones y cumplir con los objetivos,

estrategias y metas, así como la ejecución directa de los programas sociales basados en la población.

En consecuencia, es necesario replantear cómo se están realizando los controles de auditoría con el énfasis

tradicional y cuál es el problema que se presenta para no poder identificar los casos de fraude y corrupción.

utilizadas por los defraudadores en las entidades públicas. Por lo tanto, es necesario incorporar metodologías

de detección, controles y profesionales especializados en auditoría forense en los departamentos de control

interno de las entidades o actualizar un componente de la metodología del sistema de control interno que

permita determinar estos riesgos de fraude.

Formar un equipo profesional en el departamento de control interno con profesionales interdisciplinarios

especializados en auditoría forense es la posición que se debe tomar dentro de las entidades estatales para

prevenir el riesgo de fraude; es decir, se deben implementar adecuadamente los controles contra el riesgo de

fraude con un seguimiento de los controles mismos. Aunque la auditoría forense no se utiliza actualmente en

muchos países, ha ganado importancia recientemente debido a su capacidad para identificar casos de fraude y

detenerlos antes de que se agraven.

función pública para determinar la transparencia administrativa. Oszlak (2013) también destaca la importancia

de este fenómeno.

Según Hudson y Flórez (2019), Hofmann et al. (2019), Mueller (2020) y Ramírez (2022), el gobierno abierto tiene

que ver con la participación ciudadana en la mejora de los servicios públicos y la rendición de cuentas, lo que

conduce a mejoras en la salud, la educación, la seguridad y las posibilidades de empleo. Según Cadena (2019),

Chatwin et al. (2019) y Macías et al. (2020), el eje de transparencia es un conjunto de instrumentos de gestión

destinados a facilitar la disponibilidad de información pública y la apertura de los procedimientos gubernamentales.

A medida que se eliminan los costes de la información y las personas tienen acceso a información que les permite

crear un valioso conocimiento público que también influye en las acciones y decisiones del gobierno, la

transparencia es un elemento crucial del gobierno abierto.

Como señalan De la Torre (2018) y Gottschalk (2018), los casos de fraude han hecho que las empresas de

carácter públicas y las privadas se enfrenten a problemas con los controles implementados en los

procedimientos administrativos; en ausencia de controles sólidos, es más sencillo que partes externas o

funcionarios de la entidad realicen actividades corruptas. Con el fin de prevenir y detectar casos de fraude y

corrupción que han minado la confianza en la gestión de diversas instituciones, la auditoría forense ha sido

incorporada por diversos organismos de control en países de América del Sur como una herramienta que

permite detectar actividades fraudulentas y salvaguardar los recursos públicos durante las auditorías de los

ejercicios fiscales. Para investigar las motivaciones que subyacen a las acciones de los defraudadores, Bermeo-

Giraldo et al. (2021) afirman que se debe tener en cuenta la ética de las autoridades públicas al realizar las

investigaciones de fraude.

situación financiera de una organización o empresa” (p., 96).

Durante la revolución industrial, la única responsabilidad del auditor era buscar fraudes porque no se manejaban

grandes transacciones y las empresas eran pequeñas. Más tarde, a medida que las empresas crecían, se encomendó

al auditor la tarea de confirmar la exactitud e integridad de los datos facilitados por los administradores a través de

la cuenta de pérdidas y ganancias.

Originalmente denominada auditoría de cuentas, la palabra auditoría se amplió con el tiempo para incluir todas las

funciones de control y se utilizó por vez primera en América Latina en el siglo XX. En la Ley 43 de 1990, que

regula la profesión de la contabilidad pública, es donde aparece por primera vez la auditoría como sistema de

control. El artículo 7 de esta Ley enumera las normas de auditoría generalmente aceptadas, incluidas las relativas a

las normas personales, las normas de ejecución del trabajo y las normas de elaboración de informes que están

vigilancia y el control fiscal que debe ejercer la Contraloría General de la República sobre la gestión y

administración fiscal a cargo de las personas o entidades que manejen fondos o bienes públicos (artículo 267).

Por consiguiente, el sector público utiliza la auditoría como un proceso para monitorear el uso y administración de

los recursos públicos de acuerdo con los planes y programas establecidos en la entidad. Esto se realiza mediante la

aplicación de diversos tipos de auditoría, como la operativa, administrativa, informática, de calidad, integral,

financiera y forense, que es en la que nos centraremos en este trabajo. El sector privado considera la auditoría como

una actividad independiente, objetiva, de garantía y consulta con el objetivo de añadir valor y mejorar las

operaciones de una organización (Tapia, 2019).

Debido al lento aumento del fraude empresarial y financiero, el blanqueo de dinero, el soborno, la manipulación de

los estados financieros y la remuneración exagerada de los ejecutivos, entre otras cuestiones, las organizaciones y

derivados de comportamientos ilícitos y no legales. También pretende determinar con precisión el tipo de

defraudador. Según Rozas (2009), esta auditoría es un proceso que debe implantarse en las organizaciones para

salvaguardar los intereses y cumplir los objetivos de lucro de las entidades; es una rama de la auditoría que reúne

pruebas para establecer la criminalidad y prestar asistencia a la administración de justicia.

Londoño y Saldarriaga (2011) afirman que la aplicación de la auditoría forense permite reaccionar con prontitud

frente al fraude y la corrupción, mientras que Atagan y Kavak (2017) describen la auditoría forense como un

mecanismo de control que deben adoptar las organizaciones. Cuando se reciben denuncias de fraude en contra de

un funcionario público y se cuenta con los elementos de juicio suficientes para realizar una auditoría adecuada y

sancionar disciplinariamente los actos de enriquecimiento ilícito, malversación de fondos, peculado y actuaciones

impropias de la labor de la administración pública, la Contraloría General de la Nación aplica la auditoría forense

en cuestiones específicas. Señalan que el objetivo principal de la auditoría forense es prevenir o detectar el fraude

en los estados financieros, que un informe u opinión de auditoría siempre debe poder ser respaldado ante un tribunal,

y que la eficacia de la auditoría forense se ha ampliado recientemente debido a los avances en la tecnología y los

procedimientos.

A nivel mundial, se reconoce que el fraude financiero en las instituciones es un fenómeno que se ajusta rápidamente

a los diferentes controles implementados para reducirlo. Esto se debe a que fluctúa a la par de las tendencias

económicas y el impulso de las empresas por obtener los conocimientos y habilidades necesarias para identificar

con prontitud todas las formas de fraude (Álvarez y Ortiz, 2019). La actualidad de la apropiación indebida

fraudulenta de recursos representa actualmente un peligro para las empresas de todo el mundo. Según autores como

Velandia y Escobar (2019) afirman que el fraude aumenta la posibilidad de que una empresa se declare en quiebra,

metodológicos en el campo de la auditoría forense para la prevención del fraude contable es el primer paso para

desarrollar una revisión bibliográfica que caracterice el enfoque de la auditoría forense en la investigación del

fraude, a pesar del impacto (Velandia y Escobar, 2019).

Tras contratar a un empleado, es fundamental contar con procesos de implantación adecuados, ya que la gestión de

los recursos humanos de la organización es uno de los componentes esenciales de un entorno de control apropiado.

El principal deber del departamento de talento es asegurarse de que todos los implicados en la unidad sean

adecuados. Esto se debe a que disponer de procesos, procedimientos y actividades clave suficientemente claros es

esencial para comprender las áreas y puntos en los que la organización puede estar expuesta a un mayor riesgo, y

el empleado explica las actividades a las que debe prestar atención en el desempeño de sus funciones.

Según Cárdenas et al. (2021), la exigencia de examinar críticamente el fraude en las organizaciones da origen al

es una práctica de nuevas técnicas y procesos que deben ajustarse a la realidad actual.

Ramírez y Reina (2013), por su parte, describen la auditoría forense como una herramienta que encuentra evidencias

e indicios para generar conclusiones de fraude o actos de corrupción de cualquier entidad, ya sea pública o privada,

a partir de una revisión exhaustiva de la contabilidad. El concepto de auditoría forense tiene muchas connotaciones

que provienen de sus orígenes como herramienta.

Los procedimientos desarrollados para la contabilidad forense y la auditoría forense pretenden soportar las

denuncias de fraude a través de los hallazgos encontrados en la misma contabilidad en sentido amplio y en los

documentos administrativos que se relacionan directamente con el normal desenvolvimiento de la entidad. Lo

anterior, porque se parte de la certeza de que, en un Estado Social de Derecho, como lo es Colombia, el derecho

fundamental al debido proceso debe permear todas las actuaciones.

afirmar que la auditoría forense se considera el mecanismo primordial en donde se generan los procedimientos que

dan cuenta de hechos que se han evidenciados en la contabilidad o en las actuaciones de carácter administrativos

para dar cuenta de situaciones que no están de acuerdo con los principios de la entidad y la teología de Colombia

como lo expresa la Constitución como un estado social de derecho.

En consecuencia, es claro que la impunidad de estos hechos crea un caldo de cultivo que envía un mensaje negativo

a la sociedad. En el contexto colombiano, los escándalos de corrupción se han presentado en todas las entidades

estatales de cualquier orden desde la fundación del Estado. La Contraloría General de la República, por ejemplo,

sólo encuentra algunos actos de corrupción y sus investigaciones carecen de la eficiencia y celeridad necesarias. La

inversión extranjera en entidades o empresas colombianas ha sufrido un importante retroceso debido a los

numerosos actos de corrupción. El control interno de cada entidad es un tema crucial asociado al concepto de

los mecanismos de control interno sirven como controles preventivos o continuos que no sólo evitan el fraude y la

corrupción, sino que también permiten la recolección de evidencias. El modelo estándar de control interno, o

Decreto 1599 de 2005 en Colombia formalizó el modelo, en tanto el Decreto 943 de 2014 expedido nueve años

después modificó el anterior racionalizando los recursos con que cuentan las direcciones centrales de la entidad

para la implementación del modelo de control de la gestión pública.

Según este último decreto, el control interno en el sector público se divide en dos módulos: el de planificación y

control de gestión, que incluye la gestión de riesgos, la gestión estratégica y la oficina de talento humano, y se

encarga de auditar la capacidad de los empleados públicos para identificar conductas indebidas e implementar

medidas correctivas. Es así que a través de este mecanismo se establece la autoevaluación, auditoría interna y planes

de mejora, con lo cual es posible abordar lo relativo al tema planteado.

análisis-síntesis que brindó la oportunidad de ordenar los fundamentos teóricos sobre la temática en cuestión.

El problema de la corrupción se está agravando. Una de las mayores preocupaciones a las que se enfrentan las

organizaciones hoy en día es la delincuencia económica, que es un reflejo de algunos miembros de la sociedad que

quieren ascender rápidamente a una posición de poder económico a expensas de los principios morales y éticos.

Recientemente han salido a la luz varios actos de corrupción que han provocado pérdidas y malversaciones en

organizaciones, sobre todo públicas (Rozas, 2009).

Todos los días se leen en las noticias sobre alguien que roba dinero de una empresa o un banco, políticos que aceptan

sobornos a cambio de favores, alguien que vende productos ilícitos, etc. Según Mantilla (2004), la "delincuencia de

la corrupción. En términos contables, es la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable,

jurídica, administrativa y fiscal para que sea aceptada por un tribunal o un juez contra los autores de un delito

económico; así, se convierte en una fuente de pruebas plena para que los delitos económicos no queden impunes Es

una auditoría especializada en descubrir, revelar y testificar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones

públicas y privadas (Cano y Castro, 2002).

La auditoría forense es considerada como "una herramienta de gran ayuda para detectar y perseguir fraudes y delitos

económicos, financieros, contables y legales dentro de las empresas" por Arbeláez, Correa y Silva (2013, p. 227).

Su importancia en la aplicación a través de los muchos sectores económicos se deriva de la definición de Cano y

Lugo (2010) como una auditoría especializada para encontrar, revelar y testificar fraudes y delitos en el crecimiento

de las funciones públicas y privadas.

cosas.

Dado que los procedimientos seguidos para la revisión y valoración de los documentos probatorios deben ceñirse

al marco normativo para el desarrollo de la auditoría, el método mediante el cual se obtiene esta información

determina si la parte forense se clasifica como contabilidad o auditoría (Ramírez y Piedrahita, 2012). Para

determinar si existe fraude, la auditoría forense lleva a cabo una investigación exhaustiva que incluye, entre otras

cosas, averiguar cuánto fraude se ha producido, sus efectos directos e indirectos, la posible tipificación y los posibles

sospechosos, cómplices y encubridores (Fontán, 2009).

Cuando se trata de investigar el fraude contable, se considera que la auditoría forense tiene mucho más éxito que la

revisión de los estados financieros (Estupiñán, 2006). El fraude contable pretende engañar al gobierno, a los

accionistas y a los acreedores ocultando activos, pasivos, ingresos o inflando costes en los estados financieros.

En suma, la auditoría forense es una técnica útil en la identificación del fraude, en consonancia con el objetivo

principal de la investigación. Su objetivo es encontrar y producir pruebas que las autoridades judiciales aceptarían

sobre delitos ilegales relacionados con información financiera o contable (pública y privada), jurídicos,

administrativos, fiscales, informáticos y otras características comparables. Es un sustituto de la lucha contra la

corrupción, ya que permite a los especialistas ofrecer a los jueces concepciones y juicios técnicamente sólidos, lo

que permite al tribunal tomar decisiones más definitivas.

Su utilización tanto en las organizaciones públicas como privadas ha permitido detectar el fraude porque se enfrenta

frontalmente a la corrupción y permite identificar las acciones inmorales de los funcionarios que atentan contra los

intereses de la comunidad. Lamentablemente, la corrupción se ha extendido a los más altos niveles de autoridad,

trabajo por su capacidad para reconocer descubrimientos fraudulentos y determinar sus condiciones, criterios,

causas y efectos mediante una actuación profesional basada en la ética. Por supuesto, con la documentación que

acredite sus apreciaciones de valor.

Para combatir eficazmente los actos ilegales de funcionarios y empleados deshonestos, los gobiernos han

establecido los mecanismos necesarios para luchar contra la corrupción. Se han establecido organismos de control

tanto en el sector público como en el privado, y se han creado leyes, reglamentos y políticas. Con el impulso que

han adquirido en la aplicación de estos controles en áreas de riesgo, cada institución u organización ha ajustado sus

reglamentos internos para cumplir las normas nacionales e internacionales. De este modo, el auditor dispone de los

instrumentos necesarios para llevar a cabo sus funciones de forma completa, aplicar evaluaciones que exigen una

mayor investigación y detección del fraude.

limitaciones que hayan podido surgir y un análisis y explicación de las pruebas.

Debido a las numerosas actividades ilícitas que se han llevado a cabo, especialmente en la administración de los

recursos públicos, el fraude se ha convertido en un tipo de corrupción muy conocido en los tiempos modernos. Para

reforzar el entorno de control y permitir una evaluación precisa de los riesgos mediante actividades de control y

supervisión, es imperativo reforzar y evaluar los sistemas de control interno de las instituciones. Esto significa